Материальное поощрение работников ценными подарками

Ценные подарки для сотрудников

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2014, N 15

Многие компании практикуют выдачу ценных подарков своим сотрудникам по различным поводам, будь то юбилей, профессиональный праздник или иное значимое событие. Но что для других подарок, для бухгалтерии — хозяйственная операция, которую нужно и должно грамотно отразить в учете. Не последнюю роль в данном случае играет причина (повод), являющаяся основанием для вручения сотрудникам подарков, а также порядок оформления документов на их передачу. И здесь, как говорится, возможны варианты. Подробности — в статье.

В первую очередь нас, безусловно, интересует вопрос, может ли организация включить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты, которые она понесла в связи с приобретением ценных подарков для своих работников. Практика показывает, что однозначного ответа на этот вопрос в настоящее время не существует. Поясним почему.

Вручение ценного подарка — что это такое?

Казалось бы, само слово «подарок» указывает на то, что его вручение адресату — это не что иное, как дарение, то есть передача некой вещи на безвозмездной основе.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество.

Правоотношения сторон при дарении имущества регулируются нормами гл. 32 «Дарение» ГК РФ, в силу которых одна сторона (в нашем случае организация-даритель) безвозмездно передает другой стороне (сотруднику — одаряемому лицу) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Заметим, дарение не обязательно должно совершаться в письменной форме, вручение дара одаряемому является достаточным. Письменная форма соглашения обязательна, только если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Словом, вручение (дарение) ценного подарка кому-либо (в том числе сотруднику организации) с гражданско-правовой точки зрения является по сути безвозмездной сделкой.

Налоговые последствия дарения

Последствия подобной сделки для целей налогообложения прибыли определены в п. 16 ст. 270 НК РФ.

Названным пунктом наложен прямой запрет на учет в составе расходов, учитываемых при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, расходов в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

На этом можно было бы поставить точку, поскольку обойти прямой запрет на учет упомянутых расходов для целей налогообложения в рассматриваемой ситуации — дело довольно хлопотное, да и, прямо скажем, безнадежное. Но несмотря на то что редкий работодатель отличается альтруизмом (в частности, приобретает подарки за счет чистой прибыли), вручение ценных подарков сотрудникам — явление отнюдь не редкое. Данное обстоятельство, в свою очередь, указывает на наличие законной возможности для учета анализируемых затрат в налоговых расходах. (Это немаловажно, поскольку далеко не все налогоплательщики готовы спорить с контролерами, в том числе в суде, по затратам, размер которых в большинстве случаев не особенно велик.) И такая возможность действительно существует — об этом свидетельствуют разъяснения Минфина.

Подарок — это не всегда «просто так»!

Обозначенная проблема сравнительно недавно была исследована финансовым ведомством. Этому вопросу, в частности, посвящено Письмо от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291.

В нем чиновники не только признали, что расходы, связанные с приобретением ценных подарков для сотрудников, могут быть учтены при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда, но и указали условие, при котором это возможно. Упомянутые расходы должны быть связаны с производственными результатами работников.

Подобная лояльность авторов Письма обусловлена прежде всего положениями ст. 191 ТК РФ, предусматривающими возможность поощрения работодателем сотрудников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Здесь же указаны и виды поощрения: объявление благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой.

Поэтому если вручение ценного подарка рассматривать в качестве меры поощрения работника, то затраты, понесенные организацией на приобретение этих подарков, можно учесть в составе расходов на оплату труда. Как гласит общее правило, установленное в абз. 1 ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако в упомянутом абзаце акцент сделан все же на выплатах, премиях и начислениях, тогда как ценный подарок вручается, а не выплачивается.

Между тем финансисты в Письме N 03-03-06/2/26291 для целей налогового учета проводят аналогию между расходами на премирование сотрудника (то есть начислением и выплатой ему премии) и расходами, связанными с приобретением ценного подарка для дальнейшего его вручения работнику.

Считаем, что такая аналогия здесь уместна и оправданна. Из п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда, помимо всех прямо поименованных выплат, можно отнести другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Как видим, в названной норме законодатель говорит уже не о выплатах и начислениях, а о расходах, понесенных в интересах работника. Касательно анализируемой ситуации это, пожалуй, ключевой момент.

Таким образом, если основанием для вручения ценного подарка работнику являются его трудовые достижения, то затраты, понесенные в связи с приобретением подарка, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Отметим, что подобную точку зрения финансисты высказывали и ранее. Например, в Письме от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79 они сочли, что связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи расходы, осуществляемые на основании трудового договора и локального нормативного акта (правил внутреннего трудового распорядка), являются стимулирующими выплатами, которые могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Основание — п. 2 ст. 255 НК РФ.

Согласимся с сутью приведенного вывода Минфина, однако позволим себе усомниться в справедливости применения указанной налоговой нормы.

Считаем, что отождествлять ценный подарок со стимулирующей выплатой некорректно, несмотря на то что по своему содержанию целью операции в обоих случаях является поощрение сотрудника. Не исключено, что именно по этой причине в Письме N 03-03-06/2/26291 чиновники Минфина России, признавая право налогоплательщика учесть в налоговых расходах затраты, понесенные при приобретении подарков, тем не менее не квалифицируют вид данных затрат. Более того, на этот раз (в отличие от Письма N 03-03-06/2/79) они даже не упоминают о п. 2 ст. 255 НК РФ.

Полагаем, что для отражения в налоговых расходах рассматриваемых затрат целесообразнее руководствоваться нормой, установленной в п. 25 ст. 255 НК РФ.

Итак, исходя из сказанного, можно сделать следующий вывод: в ситуации, когда основанием для вручения ценного подарка сотруднику являются его трудовые достижения, подобную операцию, очевидно, нельзя рассматривать как безвозмездную сделку сторон, поскольку работник получает подарок не просто так, а за определенные заслуги перед работодателем, например за высокие производственные показатели, стаж работы, дисциплину труда и т.д.

Нужен ли письменный договор дарения?

Если вручение ценного подарка — это поощрение сотрудника, то данная операция уже не является безвозмездной сделкой. Следовательно, нет необходимости в оформлении письменного соглашения, в том числе с учетом требований п. 2 ст. 574 ГК РФ. Для целей налогообложения прибыли достаточно составить акт о передаче подарка адресату. Но это касается (повторимся) только налога на прибыль.

Если операцию по вручению подарка сотруднику рассматривать с точки зрения страховых взносов, то наличие такого договора позволит организации не учитывать стоимость ценного подарка при расчете страховых взносов (п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах ).

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Учитывая данное обстоятельство, полагаем, что независимо от стоимости подарка и обстоятельств, служащих основанием для его вручения, организации имеет смысл всегда оформлять письменный договор дарения. Он однозначно подтвердит суть операции и, соответственно, позволит организации избежать дополнительной фискальной нагрузки.

Какие еще документы нужны?

Для отражения налогового расхода организации необходимо не только документально подтвердить факт передачи подарка сотруднику, но и обосновать затраты, понесенные в связи с приобретением этого подарка.

Приказа руководителя о награждении сотрудника и первичных документов, подтверждающих стоимость подарка, недостаточно.

Минфин России в своих разъяснениях акцентирует внимание на том, что такой вид поощрения должен быть предусмотрен в трудовом договоре (Письмо N 03-03-06/2/26291) или локальном нормативном акте (Письмо N 03-03-06/2/79).

Заметим, подобное требование финансистов является обоснованным. Достаточно вспомнить п. 21 ст. 270 НК РФ, из которого следует, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

А если основание — праздничная дата?

Официальными праздничными (нерабочими) днями в России являются восемь дней в году (ст. 112 ТК РФ). На праздники, как известно, принято дарить подарки. Следовательно, у работодателя имеется еще несколько поводов для вручения своим сотрудникам ценных подарков — как минимум Новый год, 23 Февраля или 8 Марта.

Можно ли в этих случаях признать затраты, связанные с приобретением ценных подарков?

Минфин решительно возражает против признания таких затрат при расчете налога на прибыль. В частности, в Письме от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386 чиновники ведомства указали, что расходы на приобретение подарков сотрудницам к Международному женскому дню не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Основание — п. 21 ст. 270 НК РФ.

На указанную налоговую норму Минфин России сослался и в Письме от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468, подчеркнув при этом, что затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией за счет ее чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.

Но если все дело в упомянутой налоговой норме, которая налагает запрет на признание в составе расходов, учитываемых при налогообложении, любых видов вознаграждений, не поименованных в трудовом договоре, то обойти ее довольно просто, по меньшей мере технически. Для этого организации достаточно предусмотреть в условиях трудовых договоров или иных локальных нормативных документов такой вид поощрения работника, как вручение ему ценных подарков к праздничным датам.

Однако главная задача заключается в обосновании указанных расходов с точки зрения их экономической оправданности. Так, в Письме N 03-03-06/2/26291 Минфин России не преминул напомнить о критериях признания расходов, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В данном случае, полагаем, единственно возможный для организации вариант признания расходов на подарки — также связать (пусть даже формально) вручение подарка сотрудникам с их трудовыми достижениями. В случае с новогодними подарками этот подход, полагаем, не вызовет претензий со стороны контролирующих органов. Не должно возникнуть подобных претензий и в случае вручения подарка сотруднику по случаю его юбилея (разумеется, если в документах на операцию в качестве основания для передачи подарка будет указано добросовестное выполнение сотрудником трудовых обязанностей).

Обоснование вручения ценных подарков к праздникам 23 Февраля и 8 Марта трудовыми успехами работников, на наш взгляд, не имеет никаких шансов.

Вместо заключения

Организация должна самостоятельно принять решение, использовать или нет вышеупомянутые рекомендации относительно порядка учета в расходах на оплату труда затрат, связанных с приобретением и вручением сотруднику ценного подарка.

Если решение будет отрицательным, ей нужно учесть один момент. В бухгалтерском учете стоимость подарка признается прочим расходом (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ). В налоговом учете его стоимость, согласно п. п. 16, 21 ст. 270 НК РФ, не учитывается при налогообложении прибыли. Как следствие, появляются постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) — см. п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Источник статьи: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/90768-cennye-podarki-dlya-sotrudnikov

Порядок поощрения работников

Для повышения производительности труда и мотивации сотрудников работодатель может ввести в организации систему стимулирования. Одним из ее методов является поощрение работников. Рассмотрим основные виды поощрений и порядок их назначения.

Что такое поощрение

Поощрение — метод стимуляции работников за добросовестный и профессиональный труд. Вознаграждая сотрудника за хорошо выполненную работу, вы не только мотивируете его и дальше усердно трудится, но и стимулируете остальной коллектив.

Отсутствие в организации системы мотивации персонала ведет к снижению производительности труда. Ведь если работник, качественно и быстро выполняющий работу, остается незамеченным руководителем, то стимул трудиться больше остальных у него снижается. Зачем тогда стараться?

В тоже время неграмотное стимулирование может привести к негативным последствиям: конфликтам в коллективе, снижению заинтересованности в работе и т. д.

Подходы к стимулированию сотрудника

Чтобы стимуляция имела положительный эффект, нужно придерживаться следующих принципов при назначении поощрений:

Все меры поощрения должны основываться на законе. Их виды, порядок и сроки назначения нужно прописать в отдельном локальном нормативном акте. Таким документом, как правило, является Положение о мотивации работников. Назначение и выдача поощрения должна оформляться документально на каждом этапе: начиная с представления на вознаграждение и заканчивая приказом о его назначении.

Оценка работы каждого сотрудника должна быть объективной и непредвзятой. При определении мер поощрения нужно оценить вклад каждого работника в общее дело: как начальника, так и рядового специалиста.

Система поощрения, утвержденная в компании, доводится до сведения каждого сотрудника путем ознакомления под роспись с соответствующим ЛНА. Поощрение желательно проводить публично: на собрании или торжественном мероприятии. Это повысит авторитет работника и его значимость в коллективе.

Размер и вид вознаграждения должен соответствовать вкладу сотрудника в конечный результат. Чем больше сотрудник старался и достиг — тем больше и лучше поощрение. Это нужно учитывать и при вознаграждении руководящего состава.

• Разнообразие мер поощрения.

Помимо основных видов поощрения, установленных ТК РФ, работодатель может установить дополнительные, предусмотренные ЛНА.

Виды поощрений

Все виды поощрений можно разделить на:

• Материальные и моральные.

К материальному поощрению относится денежная премия или ценный подарок. Им может стать также компенсация стоимости оздоровительного отдыха, беспроцентный заем на покупку квартиры и т. п.

К моральному поощрению относится благодарность, почетная грамота, похвала, нагрудный значок или фото на доске почета. Моральное поощрение не менее важно: публичное признание успеха повышает самооценку сотрудника и его престиж среди коллег.

• Регулярные и разовые.

Регулярное поощрение, чаще в виде премии, выдается по итогам конкретного периода времени (месяца, квартала, полугодия), если сотрудник выполнил условия премирования. Порядок назначения этого вида вознаграждения нужно прописать в ЛНА. Для разового поощрения отдельный ЛНА можно не утверждать, достаточно соответствующего приказа. Если вознаграждается директор, то дополнительно составляется протокол собрания учредителей или решение единственного участника.

• Основные и дополнительные.

Основными видами поощрения являются: объявление благодарности, выдача премии, награждение ценным подарком, почетной грамотой или присуждение звания лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ). Дополнительные виды поощрения устанавливаются работодателем и определяются уставом, коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Дополнительным поощрением может стать абонемент в фитнес-клуб, скидка на продукцию компании, подарочный сертификат.

• Локальные и государственные.

К локальному поощрению относится вознаграждение сотрудника за успехи внутри компании. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством сотрудника могут представить к государственной награде.

• Общие и специальные.

Общие виды поощрений, применимые ко все сотрудникам, предусмотрены ТК РФ. Специальные действуют только для отдельных категорий работников, например, занятых на госслужбе. Такими поощрениями являются представление к очередному званию или чину, денежное поощрение за безупречную службу и т. п.

Основания для поощрения

Поощрять сотрудников можно за:

• ответственное и добросовестное отношение к работе;
• выполнение плана работ за определенный период;
• отсутствие замечаний к работе как со стороны руководства, так и со стороны клиентов (партнеров);
• бережное отношение к вверенному имуществу и (или) предотвращение нанесения ему урона;
• привлечение новых клиентов и партнеров к сотрудничеству;
• инициативность, новаторство, выдвижение себя на общественные задачи.
• отсутствие вредных привычек.

Основания для назначения поощрения обязательно нужно прописать в ЛНА и подтвердить документально. В противном случае, у налоговиков могут возникнуть сомнения в правомерности включения этих затрат в расходы по налогу на прибыль.

Порядок поощрения сотрудников

Порядок поощрения состоит из следующих этапов:

Выполнение условий поощрения

Основания назначения поощрения прописываются в одном из следующих документов:

• Представление к поощрению (ходатайство, служебная записка).

Составляется непосредственным руководителем сотрудника. В нем указываются основания для поощрения работника и обоснованность его назначения. Подробнее о порядке составления этого документа можно узнать в статье «Представление к поощрению (образец)».

• Протокол общего собрания учредителей.

Этим документом оформляется поощрение генеральному директору в компании, где несколько учредителей. Ведь самому себе назначить вознаграждение руководитель не вправе. Подробнее о составлении этого документа можно узнать в статье «Премия директору: образец протокола общего собрания учредителей».

• Решение единственного участника.

Составляется для поощрения директора в компании с единственным участником. Если учредитель исполняет функции руководителя, он может поощрить сам себя. В остальных случаях самопоощрение (самопремирование) не допускается. Подробнее о составлении решения можно узнать статье «Решение единственного учредителя о премировании директора».

Издание приказа о поощрении

Приказ составляется в свободной форме или по унифицированному образцу. Типовые формы приказа о поощрении по форме Т-11 и Т-11а утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

Унифицированная форма Т-11 используется при поощрении одного сотрудника, форма Т-11а — при поощрении нескольких работников.

Внесение сведений о поощрении в кадровые документы

Данные о вознаграждении вносятся в трудовую книжку сотрудника и личную карточку.

Подводим итоги

• Стимулирование работников значительно повышает производительность труда и улучшает отношения внутри коллектива.
• Основные виды поощрений прописаны в ТК РФ, но работодатель может предусмотреть в уставе, правилах внутреннего распорядка и коллективном договоре отдельные виды вознаграждений.
• Для эффективного стимулирования работников нужно придерживаться принципов законности, справедливости, открытости и соразмерности. В противном случае стимуляция может привести к негативным последствиям.
• Порядок поощрения, его виды и сроки назначения нужно прописать в специальном ЛНА.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник статьи: http://blogkadrovika.ru/stimuliruem-rabotnikov/