УЧЕТ ПОДАРКОВ ПРИ УСН
Любая организация может дарить подарки, приуроченные, например, к каким-либо праздникам или юбилеям. Подарки могут быть предназначены своим работникам, сторонним юридическим лицам – деловым партнерам фирмы, а также физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации.
При упрощенной системе налогообложения (УСН) налоговый учет подарков как раз-таки и зависит от того, для кого они предназначены. При этом подарки могут уменьшить налоговую базу по единому налогу или наоборот, никаким образом не повлиять на расчет единого налога.
Подарки, предназначенные для работников фирмы
Как известно, перечень расходов, на которые организация может уменьшить полученные ей доходы, предусмотрен п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК). Данный перечень не содержит расходов в форме подарков своим сотрудникам.
Кроме того, согласно п. 2 указанной статьи расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК, то есть быть документально подтвержденными и экономически оправданными. Поскольку подарки дарятся не с целью получения дополнительного дохода фирмы, то связанные с ними расходы сложно отнести к экономически обоснованными.
Следует обратить внимание на то, что вопрос, подлежит ли стоимость подарков сотрудникам организации обложению взносами на обязательное пенсионное страхование, является спорным.
Так, по мнению налоговых органов и Минфина, стоимость подарков сотрудникам организации является объектом обложения указанными взносами.
Однако, как известно, при УСН не платится налог на прибыль, а согласно п. 3 статьи 236 НК выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН, а следовательно, и страховыми пенсионными взносами.
Кроме того, поскольку подарки не предусмотрены системой оплаты труда организации, то их стоимость не должна облагаться пенсионными взносами.
Помимо взносов на обязательное пенсионное страхование, стоимость подарков также налогооблагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), если она превышает 4000 руб.
Что касается бухгалтерского учета подарков для своих сотрудников, то их стоимость будет учтена как внереализационные расходы.
Источник статьи: http://subschet.ru/subschet.nsf/docs/0A18072C65133178C325722300329709
Новогодние расходы «упрощенцев»
«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 1
Вот и наступил 2011 г.! Практически все «упрощенцы» отпраздновали его приход: украсили офисы, подарили новогодние подарки детям, выдали праздничные премии своим работникам и, конечно, провели корпоративы в той или иной форме.
А бухгалтеру осталось все эти приятные новогодние расходы отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Даже если они незначительны, все равно надо сделать все правильно. На какие моменты следует обратить особое внимание при учете данных расходов?
Детские новогодние подарки
Многие предприятия выдают своим работникам, имеющим детей, новогодние сладкие подарки. Как правило, возраст детей ограничивается 14 годами, но и более старшие не отказались бы от них. Это определяется внутренними положениями организации. Обычно цена подарка не превышает 500 — 1000 руб., и выдаются они до Нового года, в нашем случае — в декабре 2010 г.
Передача подарков работникам организации, в том числе детских, осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 32 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения может быть совершен в устной форме, за исключением случаев дарения движимого и недвижимого имущества.
Основным документом в данном случае является приказ руководителя, к нему прикладывается список сотрудников и их детей, которым выдаются детские новогодние подарки. Непосредственно выдача детских подарков осуществляется по ведомости, в которой работники должны расписаться в получении. Ведомость может быть составлена в произвольной форме и должна содержать (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Бухгалтерский учет. Сегодня нет единого мнения, как отражать в бухгалтерском учете детские подарки работникам. Предлагается сразу три варианта счетов, на которых отражается данная операция:
- счет 10 «Материалы»;
- счет 41 «Товары»;
- забалансовый счет, например 012.
Напомним, что счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Счет 41 «Товары» используется для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
По большому счету ни тот, ни другой счет не предназначен для этих целей. Что касается забалансового счета, этот вариант предложен Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров, которые 29.12.1997 одобрили Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Согласно п. 8.3 данного документа актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией от этого актива экономических выгод в будущем.
Новогодние детские подарки приобретаются с целью их передачи детям сотрудников, поэтому никакой экономической выгоды они не принесут. Соответственно, признавать их активом в бухгалтерском учете смысла нет, их можно сразу отразить по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».
Сегодня широко распространена практика учета новогодних детских подарков на счете 10 «Материалы». Многие бухгалтеры считают, что на счете 41 «Товары» учитываются все-таки товары, предназначенные для перепродажи, и это определяющее положение. А за балансом учитывать почему-то не решаются.
Выдача подарков работникам отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Проводки по новогодним детским подаркам с использованием счета 10 «Материалы» выглядят следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60 — учтена стоимость полученных подарков;
Дебет 60 Кредит 51 — оплачено поставщику за подарки;
Дебет 73 Кредит 10 — подарки выданы сотрудникам;
Дебет 91-2 Кредит 73 — стоимость выданных подарков отражена в составе прочих расходов.
Также в зависимости от принятой учетной политики оформляются первичные документы по учету материалов по счету 10 «Материалы».
Налоговый учет при УСНО. Для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы», вопрос учета расходов неактуален.
Для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» порядок учета расходов определен в гл. 26.2 НК РФ. Расходы, учитываемые при УСНО, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Доказать экономическую оправданность затрат на приобретение новогодних детских подарков не удастся, поэтому данные расходы при УСНО не учитываются.
НДФЛ. Надо ли удерживать НДФЛ с детских новогодних подарков? Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Новогодний детский подарок является доходом работника в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).
Но в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организации или индивидуального предпринимателя, не превышающая 4000 руб. за налоговый период.
Таким образом, если работнику за налоговый период, то есть за календарный 2010 г., выданы от организации или индивидуального предпринимателя подарки, в том числе детские новогодние, на сумму, не превышающую 4000 руб., НДФЛ не удерживается. Если же нарастающим итогом сумма подарков превысит 4000 руб., налог надо удержать с суммы, превышающей этот предел (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Аналогичное мнение представлено в Письме Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386: при получении сотрудниками от организации подарков стоимостью менее 4000 руб. за налоговый период дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, у сотрудников не возникает.
Страховые взносы. Ответ на вопрос об обложении страховыми взносами детских новогодних подарков дал Минздравсоцразвития в Письме от 19.05.2010 N 1239-19: поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (взносы от НС и ПЗ). Перечень выплат, на которые не начисляются данные страховые взносы в ФСС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. В данном документе нет детских новогодних подарков. По мнению представителей ФСС, этот Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, соответственно, взносы от НС и ПЗ должны начисляться (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008).
Судьи здесь занимают противоположную позицию. В Определении ВАС РФ от 04.09.2008 N 10972/08 по делу N А60-27054/2007-С10 они поддержали налогоплательщика и сделали вывод, что объектом для исчисления страховых взносов в ФСС являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Спорные суммы выплат непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, имеют разовый и необязательный характер, их размер определяется вне зависимости от стажа работника и результатов его работы. Соответственно, начислять взносы от НС и ПЗ не нужно.
Как поступить в конкретном случае, бухгалтеру придется решать самому, так как разъяснений ФСС в 2010 г. по данному вопросу нет. Но, учитывая, что с 2011 г. порядок изменился, можно предположить, что велика вероятность того, что облагать взносами от НС и ПЗ детские новогодние подарки не стоит.
Что непосредственно касается взносов от НС и ПЗ, надо отметить, что на сайте Минздравсоцразвития (www.minzdravsoc.ru) представлен проект постановления Правительства РФ об отмене с 1 января 2011 г. Постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Нового перечня необлагаемых выплат не будет. Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон N 125-ФЗ). Введены новые понятия «страховой тариф», «заработок застрахованного» и др. Но главное заключается в том, что Федеральный закон N 125-ФЗ дополнен новыми ст. ст. 20.1 «Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов» и 20.2 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления взносов от НС и ПЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 данного Закона, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
Какие виды выплат не подлежат обложению взносами от НС и ПЗ, определено в ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. Данный перечень необлагаемых выплат в целом повторяет ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ), но есть и свои особенности.
Данные новшества начали действовать с 1 января 2011 г.
В ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не указаны новогодние детские подарки, но и согласно ст. 20.1 этого же Закона отнести их к выплатам в рамках трудовых отношений тоже нельзя, что соответствует и разъяснениям Минздравсоцразвития, представленным выше.
Украшение офисов: елки, гирлянды, мишура.
В преддверии Нового года хочется создать праздничную атмосферу и приподнятое настроение не только дома, но и на работе. Для этого в офисе наряжается елка, вешаются гирлянды и мишура. Сразу оговоримся, что мы сейчас не имеем в виду украшение витрин магазинов, расходы на которое относятся к рекламным расходам.
Итак, елка наряжена, офис украшен. Как оформить данные расходы в целях бухгалтерского и налогового учета?
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете указанные расходы относятся к прочим расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99).
Как правило, данные расходы осуществляются через подотчетные суммы, поэтому мы приводим бухгалтерские проводки исходя из того, что первоначально работнику организации были выданы под отчет денежные средства:
Дебет 71 Кредит 50 — работнику выданы денежные средства под отчет на приобретение елки и новогодних украшений;
Дебет 10 Кредит 71 — на склад оприходованы елка и новогодние украшения;
Дебет 91/2 Кредит 10 — списаны расходы на приобретение елки и новогодних украшений.
При этом оформляются авансовый отчет и в зависимости от принятой учетной политики первичные документы по учету материалов по счету 10 «Материалы».
Налоговый учет при УСНО. В налоговом учете расходы на приобретение новогодних украшений и елки не учитываются, так как не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Но если вы чувствуете в себе силы доказать налоговому инспектору в случае необходимости, что украшение офиса к Новому году — это обычай делового оборота, признанный во всем цивилизованном мире, смело учитывайте в расходах при УСНО данные расходы, например, как материальные (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Новогодний банкет
К сожалению, не каждое предприятие может позволить себе корпоративно отметить Новый год, но все чаще руководство для сплочения коллектива и выработки командного духа устраивает такое праздничное мероприятие и финансирует его за счет организации.
Мы опустим вопросы, связанные с организацией и проведением банкета. Бухгалтеру, конечно, интересно знать, что будет в меню, но после праздника вряд ли кого-то еще кроме него будут волновать вопросы налогообложения и бухгалтерского учета.
В данном случае заключается договор с кафе или рестораном, оформляются все необходимые документы. Основанием для заключения договора может служить приказ директора о проведении праздничного мероприятия со сметой расходов на него.
Оплата, как правило, осуществляется в безналичном порядке. Но возможна и оплата наличными денежными средствами. Напомним, что в соответствии с нормой п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут осуществляться в размере, не превышающем 100 000 руб.
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете расходы на проведение новогоднего корпоратива относятся к прочим расходам согласно п. 11 ПБУ 10/99. Соответственно, будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена предоплата по договору с кафе;
Дебет 91-2 Кредит 60 — списана стоимость расходов на новогодний банкет после его проведения и оформления соответствующих документов.
Налоговый учет при УСНО. Для целей налогового учета расходы на проведение новогоднего банкета учесть нельзя. Состав расходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носит ограниченный характер. И расходы на организацию праздников для работников в нем не предусмотрены. Поэтому для целей налогообложения они учитываться не должны.
НДФЛ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Таким образом, посещение новогоднего банкета является доходом работника, полученным в натуральной форме. Но НДФЛ является персонифицированным налогом, поэтому надо определить размер этого дохода. Если сделать это невозможно, дохода, облагаемого НДФЛ, у работников не возникает. А определение базы по НДФЛ расчетным путем налоговым законодательством не предусмотрено.
Свое видение данной проблемы финансисты высказали в Письме от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. При проведении корпоративных мероприятий, а также в иных случаях их участники могут получать доходы в натуральной форме, а организация, проводящая такие мероприятия, — выполнять функции налогового агента. В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами. Вместе с тем если при проведении такого мероприятия отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия), дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.
В данном случае расходы на проведение корпоративных мероприятий носят обезличенный характер и удерживать НДФЛ не нужно.
Страховые взносы. В отношении страховых взносов может быть применена та же аргументация, что и для НДФЛ: отсутствие возможности персонифицированного учета исключает достоверное исчисление страховых взносов. Ведь страховые взносы носят сугубо индивидуальный характер, и просто поделить на всех приглашенных работников стоимость банкета некорректно.
Взносы от НС и ПЗ также не начисляются.
Новогодние премии работникам
Украшенный офис, детские подарки, корпоратив — это здорово, но если к этому добавить новогоднюю премию работнику — это будет самый настоящий праздник!
Данные премии выплачиваются на основании приказа руководителя перед Новым годом.
Бухгалтерский учет. Мы не будем подробно останавливаться на вопросах бухгалтерского учета, так как никаких особенностей в этом случае нет, проводки аналогичны проводкам при начислении заработной платы.
Расходы на оплату труда, в том числе на премирование работников, производимые в соответствии с трудовыми (коллективными) договорами, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете расход в сумме начисленных работникам премий признается в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Расходы на оплату труда в сумме начисленных работникам премий отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Налоговый учет при УСНО. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве принимаемых расходов предусмотрены расходы на оплату труда. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
Согласно ст. 255 НК РФ расходами налогоплательщика на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Такое мнение финансисты высказали в Письме от 16.08.2010 N 03-11-06/2/127.
Но является ли премия к Новому году выплатой стимулирующего характера? Если нет, то и учесть ее в расходах при УСНО нельзя.
По мнению финансистов, расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников (Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474).
Таким образом, если «упрощенец» выплатит премию своим работникам с формулировкой «к Новому году», учесть ее в расходах нельзя. Но ведь можно предусмотреть премию за выдающиеся результаты в труде, приурочить ее выплату к концу декабря, разработать положение о премировании и определить результаты работы. Тогда эти расходы можно учесть при расчете налоговой базы по УСНО при условии фактической выплаты.
Также целесообразно предусмотреть возможность таких премий коллективным либо трудовым договором, тем более что в Письме от 30.09.2010 N 03-03-06/1/619 финансисты констатировали: установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Таким образом, на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
НДФЛ. Сумма премии является доходом физических лиц — работников и подлежит обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Организация, выплачивающая своим работникам премии, является налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Исчисление сумм НДФЛ с вышеуказанных доходов производится организацией по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам работника за налоговый период (п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ с этих доходов производятся организацией в срок, предусмотренный п. 6 ст. 226 НК РФ, в рассматриваемой ситуации — в декабре при выплате премии.
Порядок удержания НДФЛ при выплате премий такой же, как и при выплате заработной платы.
Страховые взносы. В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.
С учетом изложенного, по мнению представителей Минздравсоцразвития, выплаты сотрудникам, прямо не прописанные в трудовых договорах с ними, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами (Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19). Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.
Исходя из вышеприведенных норм выплачиваемые работникам новогодние премии бухгалтер должен включить в объект обложения страховыми взносами. При этом не имеет значения характер премии (производственный или непроизводственный), поскольку, как известно, порядок исчисления страховых взносов не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений в составе расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19). Поэтому предприятие обязано уплачивать страховые взносы даже с тех выплат, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а в нашем случае — налоговую базу при УСНО.
Отдельно скажем, что, даже если новогодняя премия не будет учтена в расходах при расчете налоговой базы при УСНО, начисленные с нее страховые взносы будут уменьшать налоговую базу на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как уплаченные в соответствии с законодательством.
Согласно ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Это мы вспомнили к тому, что в декабре 2010 г. страховой тариф уплачивался «упрощенцами» по ставке 14%, а уже в январе 2011 г. — 34% (на момент написания данной статьи другие ставки не приняты). Поэтому премии необходимо начислить и выплатить в декабре 2010 г. с целью минимизации налоговых выплат.
Взносы от НС и ПЗ. Независимо от того, учитывается ли новогодняя премия в расходах при УСНО, с нее надо начислить взносы от НС и ПЗ. Перечень выплат, на которые не начисляются данные страховые взносы в ФСС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, не содержит такого вида выплат, как премии к праздникам.
Да и согласно вышеприведенным изменениям, которые вступили в силу с 2011 г., выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений, облагаются взносами от НС и ПЗ.
Таким образом, с новогодних премий надо начислить взносы от НС и ПЗ и уплатить их.
Источник статьи: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/73069-novogodnie-rasxody-uproshhencev